감가상각

1. 의의

감가상각이란 유형자산의 가치감소(소멸)액을 자산 원가에서 차감하는 절차로서 해당 유형자산의 취득원가를 경제적 효익을 받는 기간에 걸쳐 합리적․체계적으로 배분하는 과정이다<원가배분과정>. 즉, 유형자산이 수익창출활동에 사용하는 기간동안에 유형자산의 사용액을 비용으로 인식함으로써 각 회계기간의 기간손익을 정확하게 인식하자는 것이다<수익․비용의 대응>.

2. 감가상각의 본질에 관한 견해

(1) 원가배분과정설 : 감가상각이란 자산의 취득원가를 수익비용대응의 원칙에 따라 각 회계기간에 배분하는 절차이다. 일반적으로 인정된 회계원칙에 해당된다.

(2) 자산평가과정설 : 감가상각이란 자산의 시장가치 감소분을 인식하는 자산평가과정이다.

(3) 자본회수설 : 감가상각이란 자산에 투하된 자본을 회수하는 절차이다.

(4) 상각기금설 : 감가상각이란 기존의 자산을 새로운 자산으로 대체하기 위한 절차이다.

3. 감가의 원인

(1) 물리적 감가

  사용이나 시간의 경과에 의해 마멸되거나 부패하여 물리적 가치가 감소되는 것.

(2) 기능적 감가 : 경제적 감가

① 진부화(구식화) : 새로운 발명이나 기술혁신 등으로 인해 기존설비자산의 계속사용이 경제적으로 불리하여 그 가치가 감소되는 것.

② 부적응화 : 경영 규모의 변경 등으로 본래의 사용 목적에 맞지 않거나, 계속 사용이 부적절한 경우에 발생하는 가치 감소.

4. 감가상각의 계산요소

(1) 취득원가 : 감가상각계산의 대상이 되는 기초금액으로 취득당시의 지급액(제비용 포함)뿐만 아니라 취득 이후의 자본적 지출액도 포함된다.

(2) 내용년수 : 유형자산이 미래의 경제적 효익의 제공에 실제로 사용될 수 있을 것으로 추정하는 기간.

(3) 잔존가액 : 유형자산을 처분하거나 폐기할 때 실제로 받을 수 있을 것으로 추정되는 금액.

* 감가상각 대상액 = 취득원가 - 잔존가액

5. 감가상각비의 계산 방법

시간경과 기준법	정액법(직선법)
	가속상각법	정률법, 연수합계법, 이중체감법
특정계수 비례법	생산량 비례법, 작업시간 비례법
기타 상각법	폐기법과 갱신법, 조별상각법과 종합상각법
* 기업회계기준에 의한 유형자산의 상각 :    정액법, 정률법, 생산량비례법 등 합리적인 방법.  * 감가상각 방법별 초기 상각액의 크기 ;    이중체감법 > 정률법 > 연수합계법 > 정액법

  (1) 정액법 : 균등상각법

매회계 기간마다 동일한 금액을 상각하는 방법으로 수선유지비가 매기 동일하게 발생한다고 가정하며 또한 사용보다는 시간의 경과에 의해 발생하고 있다고 가정하는 방법.

매기 감가상각비 =	취득원가 - 잔존가액
	내용년수

장 점	계산이 간편하다 수선유지비가 매기 일정하게 발생한 경우에 타당하다. 자산의 진부화가 느린 경우 자산의 경제적 유용성은 매기 비슷하다.
단 점	수익․비용 대응의 원칙에 위배된다. 매기 발생하는 수선유지비용이 불규칙하다. 조업도(가동률, 사용정도)의 영향을 무시하고 있다.

 (2) 가속상각법 : 체감상각법

가속상각법은 시간의 경과에 따라 수선유지비용은 증가하고 그 자산으로 인한 수익은 감소   한다는 가정하에 감가상각비를 초기에 많이 인식하고 점차 적게 인식하는 방법이다.

장 점	수익․비용의 대응원칙에 부합된다. 감가상각비가 초기에 많이 계상되나 수선유지비용은 일반적으로 증가하므로  총비용이 평준화된다. 감가상각비를 초기에 많이 계상하여 세금을 줄일 수 있어 법인세 이연효과가  있다(재무적 기초를 견고히 한다).
단 점	계산 및 기장이 복잡하다. 감가상각비와 수선유지비를 상쇄하려는 것은 우연의 일치를 제외하고는 잘  맞지 않는다.

① 정률법(미상각 잔액법)

매기 감가상각비

= (취득원가 - 감가상각누계액) × 정률% = 미상각 잔액 × 정률% = 장부가액 × 정률%

② 이중체감법(정액법의 배법)

매기 감가상각비

= 미상각 잔액 × 상각률*  * 상각률 = (1/내용년수) × 2

③ 연수합계법(급수법)

매기 감가상각비 = (취득원가 - 잔존가액)  ×	잔여 내용년수
	내용년수 합계*

* 내용년수 합계 :

  (3) 비례법

내용년수를 기준으로 하지 않고 생산량 또는 사용량에 비례하여 감가상각비를 계산하는 방법이다.

장점	수익․비용의 대응원칙에 적합하다. 감가가 사용 생산량에 비례하여 발생할 때 적절한 방법이다. 감가의 원인이 경제적 원인보다 물리적 원인에 의해 발생할 때 적절한 방법이다.
단점	감가가 시간의 경과에 따라 발생할 때 적용하기 곤란하다. 수선유지비의 개념을 고려하지 않고 있다.

① 생산량 비례법

매기 감가상각비 = (취득원가 - 잔존가액)  ×	실제 생산량
	추정 총 생산량

② 작업시간 비례법

매기 감가상각비 = (취득원가 - 잔존가액)  ×	실제 작업시간 수
	추정 총 작업시간 수

6. 감가상각비의 기장 방법

(1) 직접법(직접 차감법)

  (차) 감가상각비  ×××                  (대) 건          물  ×××

(2) 간접법(충당금 설정법)

    (차) 감가상각비  ×××                  (대) 감가상각누계액  ×××

* 감가상각비 : 당기비용(판매비와 관리비)

* 감가상각누계액  ┌ 해당 자산에 대한 차감적 평가계정

                    └ 해당 계정에서 차감하는 형식으로 표시한다.

※ 대차대조표 표기방법(예; 건물 취득원가 ￦10,000, 감가상각액 ￦3,000)

직 접 법 B/S			간 접 법 B/S
건 물     7,000			건        물  10,000    감가상각누계액  3,000  7,000

<개정> 감가상각: 유형자산의 대차대조표가액은 감가상각누계액과 감액손실누계액을 취득원가에서 차감하는 형식으로 표시한다.

* 감가상각이 끝난 자산은 폐기 또는 처분될 때까지 잔존가액 또는 비망가액으로 기재한다.(기준 제62조 2항)

[예제1] 감가상각비 계산

취득원가 : ￦100,000      잔존가액 : 취득원가의 10%         내용년수 : 5년           정률 : 0.369

① 정액법

1차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

2차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

3차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

4차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

5차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

② 정률법

1차년도 : 100,000           × 0.369 = 36,900

2차년도 : (100,000 - 36,900) × 0.369 = 23,284

3차년도 : (100,000 - 60,184) × 0.369 = 14,692

4차년도 : (100,000 - 74,876) × 0.369 =  9,271

5차년도 : (100,000 - 84,147) × 0.369 = *5,853 (*계산금액의 차이는 단수 조정)

③ 연수합계법

  1차년도 : (100,000 - 10,000) × 5/*15 = 30,000 (*1+2+3+4+5=15)

  2차년도 : (100,000 - 10,000) × 4/ 15 = 24,000

  3차년도 : (100,000 - 10,000) × 3/ 15 = 18,000

  4차년도 : (100,000 - 10,000) × 2/ 15 = 12,000

  5차년도 : (100,000 - 10,000) × 1/ 15 =  6,000

④ 이중체감법(정액법의 배법)

  (취득원가 - 감가상각누계액) × 상각률

  상각률 = 정액법상각률 × 2배 = (1/5) × 2 = 40%

  1차년도 : 100,000           × 0.4 = 40,000

  2차년도 : (100,000 - 40,000) × 0.4 = 24,000

  3차년도 : (100,000 - 64,000) × 0.4 = 14,400

  4차년도 : (100,000 - 78,400) × 0.4 =  8,640

5차년도 : (100,000 - 87,040)-*10,000 = 2,960(*정률법과 같이 잔존가액을 고려치 않았기 때문에 마지막 년도에 장부가액에서 잔존가액을 차감한 잔액을 모두 상각한다.)

⑤ 생산량 비례법

취득원가 : ￦1,000,000             잔존가액 : 취득원가의 10%         예정총생산량 : 15,000,000톤 실제생산량 : 1,200,000톤

  감가상각비 = (1,000,000 - 100,000) × = 72,000

  ※ 감가상각 초기의 상각액 : 이중체감법 > 정률법 > 연수합계법 > 정액법

[감 가 상 각 관 련 기 출 문 제]

문제1] 다음 중 정액법에 의한 감가상각비 그래프는? - 2002공무원9급

 

감가상각비
①
	내용연수

          

감가상각비
②
	내용연수

감가상각비
③
	내용연수

           

감가상각비
④
	내용연수

해설]

정액법은 일정하므로 후향직선이고, 정률법은 체감하므로 우하향곡선이다.

답은 ①

문제2] BB회사는 2004년 1월 3일에 기계를 매각하고 현금 ￦3,500,000을 받았다.  기계의 취득원가는 ￦10,000,000이었으며, 기계에 대한 감가상각누계액은 ￦7,000,000이었다.  기계처분이익은 얼마인가? - 제4회 주택관리사(보)

① ￦500,000                            ② ￦1,350,000

③ ￦3,500,000                          ④ ￦5,000,000

해설]

장부가액 : 10,000,000 - 7,000,000 = ￦3,000,000

처분이익 : 3,500,000 - 3,000,000 = ￦500,000

답은 ①

문제3] 감가상각 회계처리의 본질을 가장 잘 설명한 것은? - 97 행자부7급

① 자산의 평가과정이다.

② 수익에 대응시킬 원가의 배분과정이다.

③ 미래에 대체될 자산을 위한 자금의 적립과정이다.

④ 고정자산의 시장가치가 감소한 것을 인식하는 과정이다.

해설]

감가상각은 취득원가를 내용년수에 걸처 합리적이고 체계적으로 배분하는 과정이다.

답은 ②

문제4] 고정자산에 대한 감가상각의 본질을 가장 잘 설명한 것은? - 01행자부7급

① 대체를 위한 자금 적립               ② 원가의 기간 배분

③ 잔존가치의 평가                     ④ 가치소멸부분의 정확한 평가

해설]

고정자산의 감가상각은 취득원가를 기간 배분하는 절차이다.

답은 ②

 문제5] 2001년 12월 31일 건물의 장부가액이 ￦1,280,000이었으며, 2002년 7월1일에 ￦1,000,000에 처분하면서 ￦100,000의 처분손실이 발생했다. 정액법으로 감가상각을 했을때 연간 감가상각비는? - 02행자부7급

① ￦80,000                           ② ￦28,000

③ ￦360,000                          ④ ￦400,000

해설]

현              금     1,000,000   / 건              물  1,280,000

감 가 상 각 누계액     (180,000)

유형자산 처분손실       100,000

(180,000) = 6개월분 감가상각액이므로 1년분 상각액은 360,000이다.

답은 3

문제6] 회계에 있어서 감가상각은? - 제1회 주택관리사(보)

① 자산평가과정이다.

② 수익인식과정이다.

③ 자산을 대체하기 위한 자금의 축적과정이다.

④ 원가배분과정이다.

⑤ 보수주의의 적용과정이다.

해설]

감가상각은 유형(무형)자산의 취득원가를 내용년수에 걸쳐 합리적이고 체계적으로 배분하는 원가배분과정이다.

답은 ④

문제7] (주)경기는 2003년 1월 1일 기계 1대를 구입하였다.  2004년의 감가상각비는?(결산일 : 12월 31일) - 제4회 주택관리사(보)

취득원가 : ￦100,000            잔존가치 : ￦16,810 내용년수 : 5년                 정률 : 30% 정률법으로 상각

① 14,700                               ② 14,870

③ 21,000                               ④ 30,000

해설]

2003년 감가상각비 : 100,000 × 30% = ￦30,000

2004년 감가상각비 : (100,000 - 30,000) × 30% = ￦21,000

답은 ③

문제8] 2001년 12월 31일 건물의 장부가액이 ￦1,280,000이었으며, 2002년 7월1일에 ￦1,000,000에 처분하면서 ￦100,000의 처분손실이 발생했다. 정액법으로 감가상각을 했을 때 연간 감가상각비는? - 2002 공무원7급

① ￦80,000                  ② ￦28,000                     ③ ￦360,000

④ ￦400,000                 ⑤ ￦460,000

해설]

(차) 현              금     1,000,000   (대) 건              물  1,280,000

    감 가 상 각 누계액     (180,000)

    유형자산 처분손실       100,000

(180,000) = 6개월분 감가상각액이므로 1년분 상각액은 ￦360,000이다.

답은 3

문제9] 취득원가 ￦1,000,000, 내용년수 10년, 잔존가치 ￦100,000인 유형자산을 만 2년 사용한 후에 ￦700,000에 처분하였다.  정액법에 의하여 감가상각비를 계산한다면 유형자산처분손실은? - 제1회 주택관리사(보)

① ￦100,000                 ② ￦120,000                    ③ ￦200,000

④ ￦210,000                 ⑤ ￦300,000

해설]

감가상각누계액 : 900,000 × 2/10 = ￦180,000

장부가액 : 1,000,000 - 180,000 = ￦820,000

처분손실 : 820,000 - 700,000 = ￦120,000

답은 ②

문제10] 유진회사는 2004년 1월 1일 기계를 취득하고 그 대가로 현금 ￦570,000을 지불하였다.  유진회사는 이 기계의 내용년수를 10년, 잔존가치를 ￦20,000으로 추정하였다.  정액법에 의한 2004년의 기계감가상각비는? - 제1회 주택관리사(보)

① ￦51,000                  ② ￦53,000                     ③ ￦55,000

④ ￦57,000                  ⑤ ￦59,000

해설] 

감가상각비 : (570,000 - 20,000) × 1/10 = ￦55,000

답은 ③

문제11] K사는 2002년 1월 1일 기계를 ￦1,000,000에 매입하였는데 매입과 관련한 부대비용은 ￦200,000이 투입되었다.  내용년수는 10년, 잔존가치는 기계매입가격의 10%로 추정하였다.  2004년 1월 3일에 이 기계를 ￦800,000에 처분하였다.  정액법에 의하여 감가상각비를 계상한다면 유형자산처분손실은? - 제3회 주택관리사(보)

① ￦184,000                            ② ￦200,000

③ ￦230,000                            ④ ￦340,000

해설]

감가상각누계액 : (1,200,000 - 120,000) × 2/10 = ￦216,000

장부가액 : 1,200,000 - 216,000 = ￦984,000

처분손실 : 984,000 - 800,000 = ￦184,000

답은 ①

문제12] 2001년 7월 1일 기계를 ￦800,000에 매입하였다.   이 기계의 내용년수는 10년이고 잔존가치는 원가의 10%이다.  당사는 정액법에 의하여 감가상각을 행하고 있다.  2004년 12월 31일 이 기계를 ￦650,000에 매각하였을 경우 유형자산처분손익은 얼마인가? - 제2회 주택관리사(보)

① 처분손실 ￦150,000         ② 처분이익 ￦150,000           ③ 처분손실 ￦88,00

④ 처분이익 ￦102,000         ⑤ 처분이익 ￦52,000

해설]

감가상각누계액 : (800,000 - 80,000) × 4월/120월 = ￦252,000

장부가액 : 800,000 - 252,000 = ￦548,000

처분이익 : 650,000 - 548,000 = ￦102,000

답은 ④

문제13] A사는 2003년 1월 1일 ￦5,000,000에 새 기계를 구입하였다. 새 기계의 추정내용년수는 5년이며, 잔존가액은 ￦500,000으로 추정된다. A사는 연수합계법을 이용하여 감가상각을 행한다. 2004년도분(제2기) 감가상각비는? - 2000 공무원7급

① ￦1,500,000                          ② ￦1,200,000

③ ￦800,000                            ④ ￦1,600,000

해설]

연수합계법 : (취득원가 - 잔존가액) × 잔여 내용년수/내용년수 합계

내용년수(n) 합계 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. 또는 n(n+1)/2 = 5(5+1)/2 = 15

2003 감가상각비 : (5,000,000 - 500,000) × 5/15 = ￦1,500,000

2004 감가상각비 : (5,000,000 - 500,000) × 4/15 = ￦1,200,000

답은 ②

문제14] 다음 분개가 일어날 수 있는 사건은? - 2000 공무원7급

(차) 기계감가상각누계액   5,000    (대) 현     금   5,000

① 전기에 기계에 대한 감가상각이 ￦5,000과대계상했음을 발견하다.

② 기계를 ￦5,000에 구입하고 대금을 현금으로 지급하다.

③ 사용하던 기계를 처분하고 새 기계를 ￦5,000에 현금으로 구입하다.

④ 기계의 수명을 연장시키기 위한 수선비 ￦5,000을 현금으로 지급하다.

해설]

분개에서 현금이 지출되었으므로 기계의 구입 또는 자본적 지출로 추정할 수 있다.

구입시의 분개가 되기 위해서는 기계의 취득원가와 상각누계액이 각각 ￦5,000이었다는 전제가 필요하지만, 자본적 지출로 보면 가치증가액만큼 상각누계액을 감소시킨 것으로 볼 수 있다.

답은 ④

문제15] 동양(주)의 2002년 12월 31일 현재 건물 감가상각비 누계액은 ￦34,000,000(2002년 감가상각비 계상 후)이다. 건물의 내용년수는 10년이며, 잔존가치는 ￦0, 정액법으로 감  가상각을 하고 있다. 2002년 12월 31일 현재 경과 내용년수는 4년이다. 건물의 취득원가는 얼마인가? - 2002 제7회 주택관리사(보)

① ￦65,000,000               ② ￦70,000,000                  ③ ￦75,000,000

④ ￦80,000,000               ⑤ ￦85,000,000

해설]

정액법 : (취득원가 - 잔존가액) ÷ 내용년수

취득원가 : ( χ - 0) × 4년/10년 = ￦34,000,000

          χ = ￦85,000,000

답 : 5

문제16] 유전, 탄광 등 천연자원의 채굴산업에 가장 적절한 감모상각방법은? - 99 공무원7급

① 정률법                              ② 이중체감법

③ 생산량비례법                        ④ 균등액상각법

해설]

유형자산 : 정액법, 정률법, 비례법 등 합리적인 방법.

무형자산 : 정액법, 정률법, 비례법 등 합리적인 방법으로 상각한다. 유전, 탄광 등의 상각은 총예정생산량과 실제생산량에 따른 생산량비례법에 의해 상각하는 것이 적합하다.

답 : 3

문제17] A공업은 2000년 1월 1일 취득한 유형자산(취득원가 : ￦600,000, 내용년수 : 5년, 잔존가치 : ￦0, 감가상각비 계산방법 : 정액법)을 2003년 5월 1일 현금 ￦220,000에 매각처분하였다. 유형자산 처분시의 분개로 옳은 것은? - 98 공무원7급

①	(차)	감 가 상 각 누 계 액 현 금 유 형 자 산 처 분 손 실	360,000 220,000  20,000	(대)	유 형 자 산	600,000
②	(차)	감 가 상 각 누 계 액 현 금 감 가 상 각 비	360,000 220,000  40,000	(대)	유 형 자 산 유 형 자 산 처 분 이 익	600,000  20,000
③	(차)	감 가 상 각 누 계 액 현 금	400,000 220,000	(대)	유 형 자 산 유 형 자 산 처 분 이 익	600,000  20,000
④	(차)	현 금 유 형 자 산 처 분 손 실	220,000  20,000	(대)	유 형 자 산	240,000

해설]

감가상각누계액(2000년～2002년) : (600,000 - 0) × = ￦360,000

2003년 감가상각비 : (600,000 - 0) × = ￦40,000

장부가액 : 600,000 - 400,000 = ￦200,000

처분이익 : 220,000 - 200,000 = ￦20,000

답은 ②

문제18] 다음 중 매회기 감가상각비의 차액을 동일하게 나타내는 감가상각방법은? - 2000 제6회 주택관리사(보)

   ① 정액법                    ② 정률법                   ③ 연수합계법

   ④ 연금법                    ⑤ 생산량비례법

해설]

감가상각비 일정 : 정액법

감가상각비의 차액 일정 : 연수합게법

연수합계법의 매기 감가상각비는 (취득원가 - 잔존가액) ÷ 내용연수합계만큼 감소

답 : 3

문제19] 내용연수 5년, 잔존가액은 취득원가의 10%인 유형자산의 경우 1차연도의 당기순이익의 크기를 각 감가상각방법의 적용에 따라 순서있게 나타낸 것은? - 2000 제6회 주택관리사(보)

① 정액법 > 이중체감법 > 연수합계법

② 정액법 > 연수합계법 > 이중체감법

③ 이중체감법 > 연수합계법 > 정액법

④ 이중체감법 > 정액법 > 연수합계법

⑤ 연수합계법 > 이중체감법 > 연금법

해설]

초기 감가상각비의 크기 : 이중체감법 > 정률법 > 연수합계법 > 정액법

당기순이익의 순서이므로 감가상각비 크기 순서의 반대

답 : 2

문제20] 다음 자료는 한국전자의 기계장치 계정과 관련된 것이다.

	2001. 12. 31	2002. 12. 31
기계장치 감가상각누계액	￦2,200,000 (￦800,000)	￦2,500,000 (￦900,000)

한국전자는 2002년 중에 장부가액 ￦300,000(취득원가 ￦500,000, 감가상각누계액 ￦200,000)인 기계장치를 ￦400,000에 처분하였다. 2002년 중에 새로이 취득한 기계장치는 얼마인가? - 2002 제7회 주택관리사(보)

① ￦400,000                  ② ￦500,000                    ③ ￦600,000

④ ￦700,000                  ⑤ ￦800,000

해설]

	2001. 12. 31	2002년 중 취득	2002년 중 처분	2002. 12. 31
기계장치	￦2,200,000	(￦800,000)	￦500,000	￦2,500,000
감가상각누계액	￦800,000	(￦300,000)	￦200,000	￦900,000

또는 간단히 유형자산계정을 그려보면 됩니다..

기계장치
기초잔액	￦2,200,000	처    분	￦500,000
취    득	(￦800,000)	기말잔액	￦2,500,000

답 : 5

                                           

물론, 이외의 감가상각비 계산방법과 기출문제가 있지만

우선 이 정도의 내용과 문제를 정리한 후에 나머지를 보셔도 될 것입니다.

즐기듯 열심히 하셔서 꼭 합격하시기 바랍니다～!!!

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